|
Per 23 april j.l. heeft de staatssecretaris van Financiën de Tweede Kamer geinformeerd over de onderhandelingen over belastingverdragen 2026. Zie bijlage.
In dit document wordt Thailand meerdere malen genoemd.
Allereerst verwijzing naar pagina 4 onderaan waar de verschillende stappen in de totstandkoming van een belastingverdrag worden opgesomd.
Het verdrag met Thailand is inmiddels ondertekend en is in Nederland bij de Raad van State aanhangig gemaakt voor advies. Normaliter duurt deze procedure 4 tot zelfs 6 maanden maar de Raad van State had ditmaal nog geen twee maanden nodig om tot het advies te komen om het ondertekende verdrag ter goedkeuring voor te leggen aan het parlement.
Datum aanhangigmaking bij RvS 6 februari 2026 en datum advies RvS 1 april 2026.
Op pagina 5 wordt bovenaan onder 3 vermeld: tenslotte is het belastingverdrag met Thailand op 21 november 2025 getekend.
Op pagina 6 wordt in de tabel bovenaan vermeld:
Thailand Ondertekend Ondertekend 21 november 2025, richten op goedkeuring in eerste helft 2026 zie ook 4.1
Op pagina 7 bovenaan
Thailand
Het belastingverdrag met Thailand is op 21 november 2025 getekend. Er is advies gevraagd aan de Raad van State en het streven is om het verdrag in de eerste helft van 2026 ter goedkeuring aan uw Kamer voor te leggen.
Zoals voornoemd heeft Raad van State al op 1 april 2026 dit advies uitgebracht, Dit is 22 dagen voor de brief ( zie bijlage) van de staatssecretaris over de onderhandelingen over belastingverdragen 2026.
Voor zover bekend is het verdrag per heden 30 april nog niet aan het parlement ter goedkeuring voorgelegd.
Wat te verwachten.
Staatssecretaris heeft blijkbaar haast om de bepalingen van het nieuwe belastingverdrag met Thailand 1 januari 2027 in te laten gaan.
Tenzij er "wonderen" gebeuren, is de verwachting dat de goedkeuring in NL ( ratificatie) ruim voor 30 november 2026 zal plaatsvinden zodat ook voor 30 november Thailand wordt geinformeerd dat de ratificatie in Nederland heeft plaatsgevonden.
Hoe de stand van zaken in het proces tot ratificatie in Thailand is, is niet duidelijk.
Echter gezien de gretigheid van Thailand om te voldoen aan de toetredingseisen van de OESO is het niet ondenkbaar dat ook in Thailand net zoals in Nederland haast zal worden gemaakt met de ratificatie.
Zowel Nederland als Thailand dienen elkaar uiterlijk 30 november 2026 wederzijds geinformeerd te hebben van ratificatie door
hun parlementen etc.
Zoals genoemd is de verwachting dat Nederland dit aan Thailand zal doen voor 30 november 2026 en blijft het een waarschijnlijk ijdele hoop dat Thailand eerst na november 2026 kennis zal geven van ratificatie.
Wat zijn de "spelregels" na wederzijdse kennisgeving van ratificatie?
Artikel 30 lid 1 van het nieuwe verdrag:
Dit verdrag treedt in werking op de laatste dag van de maand die volgt op de maand waarin de laatste van de kennisgevingen is ontvangen waarin de onderscheiden verdragsluitende staten elkaar schriftelijk hebben medegedeeld dat hun grondwettelijke vereiste formaliteiten zijn vervuld.
m.a.w: Als per uiterlijk 30 november 2026 Thailand en Nederland elkaar hebben bericht dat is voldaan is aan hun grondwettelijke vereisten ( lees mededeling van NL van ratificatie aan Thailand en mededeling van Thailand aan NL dat voldaan is aan de grondwettelijke vereiste formaliteiten) treedt het verdrag per 31 december 2026 in werking.
Artikel 30 lid 3a van het nieuwe verdrag:
De bepalingen van dit verdrag zijn van toepassing met betrekking tot aan de bron geheven belastingen op inkomensbedragen verkregen op of na 1 januari van het kalenderjaar dat volgt op het jaar waar het verdrag in werking treedt.
m.a.w. :De bepalingen van dit verdrag zijn met betrekking tot inkomens uit o.a. pensioenen, lijfrenten en sociale uitkeringen waarop belastingen ( loonheffingen-inkomstenbelasting) aan de bron worden ingehouden van toepassing op 1 januari na het jaar waarin het verdrag in werking treedt.
Recapitulatie:
1. Na wederzijdse kennisgeving van ratificatie voor uiterlijk 1 december 2026 treedt het verdrag in werking per 31 december 2026 en gaan de bepalingen in per 1 januari 2027 of
2 Na wederzijdse kennisgeving van ratificatie na 30 november 2026 treedt het verdrag op zijn vroegst in werking per 31 januari 2027 en gaan de bepalingen in per 1 januari 2028.
Het ziet ernaar uit dat in Nederland ratificatie voor 1 december 2026 zal plaatsvinden.
Of in Thailand ook de ratificatie voor 1 december 2026 zal plaatsvinden is vooralsnog onduidelijk.
Als in beide landen ratificatie plaatsvindt voor 1 december 2026 gaan de bepalingen van het nieuwe verdrag in per 1 januari 2027.
Ingaande 2027 is dan inkomstenbelasting over oudedagsvoorzieningen, lijfrenten etc verschuldigd in NL en zal ingaande januari 2027 door SVB, Pensioenfonds en Verzekeringsmaatschappijen loonheffing worden ingehouden.
Momenteel beschikken vele NL'ers in Thailand over een vrijstellingsverklaring voor loonbelasting en/of premie volksverzekeringen
De vrijstelling loonbelasting vervalt dan ingaande 1 januari 2027 en het is te hopen dat inhoudingsplichtigen dan nog wel de verleende vrijstellingen premie volksverzekeringen toepassen. Over AOW en afzonderlijke pensioen tot Eur 38.883 op jaarbasis 8,1% daarboven oplopend tot zelfs 37,56%-49,50%
Vraag is derhalve of alle verleende vrijstellingen voor de loonheffing en/of premie volksverzekeringen worden ingetrokken en er dan
een nieuwe aanvraag ingediend dient te worden voor vrijstelling volksverzekeringen.
Desgevraagd aan het Ministerie van Financiën bleek dat hierover nog niet was nagedacht.
Gesteld dat ook de vrijstelling volksverzekeringen komt te vervallen dan zullen inhoudingsplichtigen zolang geen nieuwe vrijstelling voor volksverzekeringen is verkregen ook de volksverzekeringen inhouden en dienen pensioengenieters in Thailand er voor hun liquiditeiten rekening mee te houden dat behoudens de inhouding loonheffing van minimaal 8,1% op hun oudedagsuitkeringen er ook 9,7% aan Wlz -ANW premie over maximaal Eur 3. 240 per maand zal worden ingehouden alsmede de 4,85% inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet over maximaal Eur 6.617 per maand.
Indien er opnieuw aanvragen vrijstelling volksverzekeringen ingediend dienen te worden dan dienen deze aangevraagd te worden met
terugwerkende kracht tot 1 januari 2027 zodat er na datum nieuwe verleende vrijstelling volksverzekeringen de inhoudingen van voor die datum terug worden gedraaid en alsnog door inhoudingsplichtigen uitbetaald zullen worden.
Mocht in of NL of in Thailand ratificatie plaatsvinden na 30 november 2026 dan gaan de bepalingen derhalve in per 1 januari 2028
Wat zijn de effecten van het nieuwe verdrag voor in Thailand wonende Nederlanders die vanuit Nederland Pensioenen, Lijfrenten en Socialezekerheidsuitkeringen ontvangen.
Artikel 18 : Pensioenen, Lijfrenten en Socialezekerheidsuitkeringen
1ste lid Pensioenen , Lijfrenten etc. betaald aan een inwoner van de andere verdragsluitende zaak zijn slechts in de andere verdragsluitende zaak belastbaar
Met andere woorden: Pensioenen. Lijfrenten etc. vanuit NL betaald aan een Nederlander wonende in Thailand zijn slechts in Thailand belastbaar.
Opgemerkt wordt dat onder de vigerende belastingwetgeving en regels in Thailand alle overgeboekte geldmiddelen in een fiscaal jaar ( =kalenderjaar) onderhevig zijn aan Thaise inkomstenbelasting tenzij het overgeboekte spaargelden van voor 1 januari 2024 betreft. Dit laatste dient desgevraagd wel aangetoond te worden met onderliggende stukken.
2de lid Niettegenstaande de bepalingen van het eerste lid , mogen pensioenen etc. die afkomstig zijn uit een verdragsluitende staat aan een inwoner van de andere verdragsluitende staat ook in de eerstgenoemde verdragsluitende staat worden belast.
Met andere woorden : Pensioenen etc. die afkomstig zijn uit NL aan een Nederlander wonende in Thailand mogen ook in NL worden belast.
Het is een verdrag tot het vermijden van o.a. dubbele belasting maar ingaande januari 2027 of mogelijk en hopenlijk 1 januari 2028 zal Nederland loonbelasting/inkomstenbelasting heffen over pensioenen , lijfrenten etc die uitbetaald worden aan Nederlanders wonende in Thailand.
Daarboven dienen de in Thailand woonachtige Nederlanders op uiterlijk 1 april van het jaar volgend op 2027 of mogelijk volgend op 2028 hun naar Thailand overgeboekte inkomsten ( uitgezonderd spaargelden van voor 1 januari 2024) aan te geven en zal Thailand heffen over het aangegeven inkomen.
In eerste aanleg is dus zowel in Nederland als in Thailand belasting verschuldigd.
Wat zijn de gevolgen voor de in Nederland en in Thailand verschuldigde belastingen na ingangsdatum van het nieuwe verdrag?
De inkomstenbelastingtarieven 2026 in Nederland voor in Thailand wonende Nederlanders geboren na 1945 zijn:
Eerste schijf : 8,1% over Eur 38.883
Tweede schijf : 37,56% over Eur 38.883 tot Eur 78.426
Derde schijf : 49,50% boven Eur 78.426
In Thailand bedragen de vrijstellingen voor de Personal Income Tax ( PIT) voor ongehuwde Nederlanders ouder dan 65 jaar
-THB 190.000 voor 65+- THB 100.000 algemene vrijstelling- THB 60.000 vrijstelling voor kosten-. In totaal belastingvrije som THB 350.000
De PIT tarieven 2026 Thailand zijn als volgt:
schijf 1 : THB 0 tot THB 150.000 0%
schijf 2 : THB 150.001 tot THB 300.000 5%
schijf 3 : THB 300.001 tot THB 500.000 10%
schijf 4: : THB 501.000 tot THB 750.000 15%
schijf 5 : THB 750.001 tot THB 1.000.000 20%
schijf 6: : THB 1.000.001 tot THB 2.000.000 25%
schijf 7 : THB 2.000.001 tot THB 3.000.000 30%
schijf 8 boven de THB 3.000.000 35%
Als voorbeeld de effecten voor een in Thailand wonende Nederlander geboren na 1945 met inkomsten uit AOW , pensioen en Lijfrente en /of overige sociale uitkeringen ter grootte van de hoogte van schijf 1 in NL van Eur 38.883
Als koers EUR-THB aangehouden 38 THB per EURO
Over het inkomen van Eur 38.883 ( THB 1.478.000) is in NL aan belasting verschuldigd Eur 3.150 ( THB 119.700) zodat netto
naar Thailand wordt overgeboekt Eur 35.773 ( THB 1.360.000)
In Thailand is aan PIT ( Personal Income Tax ) dan verschuldigd over THB 1.360.00 ( Eur 35.773) een bedrag van
THB 117.500 (Euro 3. 090 )
Dient dit bedrag van THB 117.500 ( Eur 3.090) op aangifte in Thailand betaald te worden. Het antwoord is nee .
In artikel 22 van het verdrag betreffende het vermijden van dubbele belasting is onder lid 2 overeengekomen dat in Thailand de belasting die in Nederland verschuldigd is over inkomen verkregen uit Nederland mag worden verrekend met de in Thailand over dat inkomen verschuldigde belasting.
In voornoemd voorbeeld bedraagt de in Nederland verschuldigde belasting Eur 3.150 ( THB 119.750) en de in Thailand verschuldigde PIT THB 117.500 ( Eur 3.090) . De in NL verschuldigde belasting is in deze casus hoger dan de in Thailand verschuldigde belasting zodat de tax credit gelijk is aan de in Thailand verschuldigde PIT en er op aangifte Thailand niets betaald dient te worden.
Overigens is ook bij inkomens uit oudedagsvoorzieningen, lijfrenten etc boven Eur 38.883 ( THB 1.478.000) nimmer belasting verschuldigd in Thailand . Het toptarief in Thailand bedraagt in de hoogste schijf ( boven de THB 3.000.000 zijnde Eur 78.950) 35% terwijl in NL al vanaf EUR 38.883( THB 1.478.000) het tarief tot EUR 78.426 ( THB 2.980.000) 37,56% bedraagt.
Daarboven zelfs 49,5%
Ook bij aan te geven inkomens in Thailand uit oudedagsvoorzieningen, lijfrenten etc boven de EUR 38.883 ( THB 1.478.000) zal per saldo geen Thaise PIT verschuldigd zijn daar de tax credit altijd gelijk zal zijn aan de verschuldigde PIT
Of de tax credits tzt zonder slag of stoot zullen worden verleend zal de toekomst leren. In feite hebben de Nederlandse onderhandelaars bij het totstandkomen van het verdrag zitten slapen en zou het en de Nederlanders woonachtig in Nederland en de Thaise Belastingdienst veel moeite, tijd en vooral ergernis kunnen besparen als in een protocol zou zijn overeengekomen dat in Thailand woonachtige Nederlanders met slechts inkomen uit oudedagsvoorzieningen en lijfrenten ( het overgrote merendeel van de NL-ers in Thailand) zouden zijn vrijgesteld van het doen van aangifte PIT in Thailand.
Daar tarieven in NL hoger zijn dan in Thailand zal in deze situaties immers altijd sprake zijn van een tax credit ter hoogte van de verschuldigde Thaise inkomstenbelasting.
De huidige praktijk m.b.t de tax credits in Thailand is onwerkbaar mede vanwege de instructies aan de regionale en lokale belastingkantoren dat voor het verlenen van tax credits gelegaliseerde inkomensdocumenten overlegd dienen te worden. Dit kan in eerste aanleg worden omzeild door online aangifte PIT te doen maar achteraf kan nog via een tax audit gevraagd worden om gelegaliseerde documenten.
Overigens kan indien line aangifte wordt gedaan geen gebruik worden gemaakt van de vrijstelling van THB 190.000 ( Eur 5.000) voor 65+ . Om gebruik te maken van deze vrijstelling dient op een belastingkantoor aangifte te worden gedaan daar de Thaise belastingdienst persoonlijk wil controleren of een belastingplichtige 65 jaar of ouder is en recht heeft op deze vrijstelling van THB 190.000 ( Eur 5.000)
Wat dient gelegaliseerd te worden volgens instructie 2026 aan regionale en lokale belastingkantoren in Thailand
Jaaropgaven SVB, Pensioenlichamen, Verzekeringsmaatschappijen etc. waarop bruto bedragen aan inkomen en de ingehouden loonheffing die door een bevoegd functionaris van SVB etc. gedateerd en ondertekend zijn dienen volgens instructie door ambassade in Bangkok gelegaliseerd te worden.
De Nederlandse ambassade in Bangkok legaliseert echter geen uit Nederland afkomstige documenten omdat zij daartoe niet bevoegd zouden zijn.
De inkomens documenten dienen nu gelegaliseerd te worden door het Consulair Dienstencentrum (CDC) van het Ministerie van Buitenlandse Zaken , Rijnstraat 8 te Den Haag en na vertaling in het Engels ook nog door de Thaise ambassade in Den Haag. Stel men heeft AOW en meerdere pensioenen, dan dienen alle getekende inkomensopgaven separaat zowel door het CDC als Thaise ambassade in Den Haag gelegaliseerd te worden.
Overigens heeft Thailand eind 2025 het Haags Apostilleverdrag geratificeerd waardoor de inkomensopgaven gelegaliseerd kunnen worden door een rechtbank in Nederland waarbij legalisatie plaatsvindt door het plaatsen van een stempel of sticker.Een apostille kan zelf worden aangevraagd maar ook iemand anders kan dat doen. Hier is geen machtiging voor nodig. Ook dit blijft een omslachtige procedure daar de jaaropgaven met apostille in het Engels vertaald dienen te worden. Onduidelijk is nog of en wanneer in Thailand volstaan kan worden met een apostille.
Recentelijk zijn op Thailandblog meerdere publicaties verschenen waarin sprake is van ingediende bezwaarschriften tegen het verdrag bij de vaste kamercommissie van financiën van de Tweede Kamer . Komende maanden zal blijken in hoeverre de gezamenlijke eerste en tweede kamer zal reageren op de bezwaarschriften en of er mogelijk vertraging zal optreden in de ratificatieprocedure door de Staten G eneraal waardoor ingang van de bepalingen van het verdrag niet 1 januari 2027 zal zijn maar 1 januari 2028.
Ook Stichting Goed met als doelstelling brede steun voor het algemeen belang van Nederlanders in het buitenland heeft/zal bezwaar aantekenen bij de de Staten Generaal.
En nu maar afwachten wat de ontwikkelingen komende maanden zijn mbt tot data ratificaties door respectievelijk Nederland en Thailand en of deze voor 1 december as gerealiseerd zullen worden.
Bij realisatie gaan de bepalingen van het verdrag in werking per 1 januari 2027 en indien niet op zijn vroegst 1 januari 2028.
|
